Birleşme, bölünme ve pay devirleri

EK MADDE 11- (Ek:28/7/2024-7524/47 md.) (1) İki veya daha fazla grubu n, gelirin raporlandığı hesap döneminden önceki dört hesap döneminin herhangi birinde, tek bir grup oluşturmak üzere birleşmeleri ve birleşen grupların, birle şmeden önceki dört hesap döneminden en az birinde konsolide finansal tablolarında yer alan hasılat ları topla mının 750 milyon avro karşılığı Türk lirasını aşması durumunda, birleşme sonucu orta ya çıkan yeni çok uluslu işletme grubunun o hesap dönemi için ek 1 inci madde kapsamındaki hasılat sınırını aştığı kabul edilir. (2) Herhangi bir gruba bağlı olma yan bir iş letmenin, gelirin raporlandığı hesap döneminde bir işletme veya grupla birleşmesi du rumunda, birleşen veya birleşilen işletme veya birleşilen grubun, birleşmeden önceki dört hesap döneminden en az birindeki finansal 63 28/7/2024 tarihli ve 7524 sayılı Kanunun 47 nci maddesiyle, bu bölüm başlığı ile birlikte ek madde 11 eklenmiştir. veya konsolide finansal tablolarında yer alan hasılatları toplamının 750 milyon avro karşılığı Türk lirasını aşması durumund a, birleşilen veya ortaya çıkan çok uluslu işletme grubunun ilgili hesap dönemi için ek 1 inci maddedeki hasılat sınırını aştığı kabul edilir. (3) Yerel ve küresel asgari t amamlayıcı kurumlar vergisine tabi bir çok uluslu işletme grubunun iki veya daha fazla gruba bölünmesi ve a) Bölünme sonrası oluşan grup veya grupla rın yıllık hasılatlarının, bölünmenin gerçekleştiği hesap dönemini izleyen hesap döneminde 750 milyon avro karşılığı Türk lirasını aşması, b) Bölünme sonrası oluşan grup veya grupların yıllık hasılatlarının, b ölünmenin gerçekleştiği hesap döneminden sonraki ikinci ila dördüncü hesap dönemlerinin en az ikisinde 750 milyon avro karşılığı Türk lirasını aşması, durumunda söz konusu grup veya grupların ek 1 inci maddedeki hasılat sınırını aştığı kabul edilir. (4) Bi r işletmenin doğrudan veya dolaylı mülkiyet pay larının devri sonucunda; çok uluslu işletme grubunun bağlı işletmesi haline gelme si veya bir çok u luslu işletme grubunun bağlı işletmesi vasfını kaybederek başka bir çok uluslu işletme grubunu n bağlı işletmesi olması ya da yeni bir çok uluslu işletme grubu nun nihai ana işletmesi olması ve varlıklarının, yükümlülüklerinin, gelirlerinin, giderlerinin veya nakit akışlarının herhangi bir kısmının, nihai ana işletmenin konsolide finansal tablolarınd a yer alması hali nde, bu işletme devrin gerçekleştirildiği tarih in içinde bulunduğu hesap döneminde çok uluslu işletme grubunun üyesi olarak dikkate alınır. (5) Bir bağlı işletmenin varlıklarının ve borçlarının devredilmesi durumunda, devreden bağlı işletmenin bu işlemlerden doğan kazanç veya zararı, işletme bazlı kazanç veya zararının hesaplanmasında dikkate alınır. Bu durumda, devralan bağlı işle tmenin işletme ba zlı kazanç veya zararı, devre konu söz konusu varlık ve borçların, devralan bağlı işletmenin n ihai ana işletmesinin konsolide finansal tablolarının hazırlanma sında kullanılan muhasebe standardı uyarınca defterindeki kayıtlı değerleri dikkate alınmak suretiyle hesaplanır. (6) İşletmelerin yeniden yapılandırılması kapsamında, varlıkların ve borçların devredilmesi son ucu oluşan kazanç veya zararlar, devreden bağlı işletmenin işletme bazlı kazanç veya zararının tespitinde dikkate alınmaz. Bu du rumda, devralan b ağlı işletmenin işletme bazlı kazanç veya zararı, söz konusu varlık veya borçları devreden bağ lı işletmenin defterindeki kayıtlı değerler dikkate alınmak suretiyle hesaplanır. (7) İşletmelerin yeniden yapılandırılması kapsamında, devredile n varlık ve borçl ar nedeniyle o luşan kazanç veya zararın devreden bağlı işletme tarafından nitelikli olmayan kazanç veya zarar e sasına göre muhasebeleştirildiği durumda, devre den bağlı işletmenin bu işlemlerden doğan kazanç veya zararı, nitelikli olmayan k azanç veya zarar tutarı ile sınırlı olmak üzere dikkate alınır. Bu durumda, devralan bağlı işletme tarafından d evre konu varlık ve borçlara yönelik işletme bazlı kazanç veya z ararın tespitinde, devreden bağlı işletmedeki söz konusu varlık ve borçların deft er değerlerinin i lgili ülke mevzuatı kapsamında nitelikli olmayan kazanç veya zarar esasına göre düzeltilmiş tutarları dikkate alınır. (8) Altı ve yedinci fıkralarda geçen işl etmelerin yeniden yapılandırılması ibaresi, birleşme, devir ve bölünme gibi işlem ler kapsamında va rlık ve bo rçların devre konu edilmesini veya bağlı işletmenin tür değiştirmesini; nitelikli ol mayan kazanç veya zarar ibaresi, işletmelerin yeniden yapılandır ılması kapsamında varlık veya borçların devri sonucu ortaya çıkan kazanç veya zar arın ilgili ülke mevzuatı k apsamında hesaplanması sonucu bulunan tutar ile bunların finansal muhasebe esasların a göre hesaplanan kazanç veya zararından düşük olanını ifade eder. (9) İş ortaklığı ve bu iş ortaklığının uluslararası kabul görmüş finansal muha sebe standartlarına uygun o larak hazırladığı konsolide finansal tablosunda yer alan işletmelerin küresel asgari tamamlayıcı kuru mlar vergisinin hesaplanmasında, bu işletmeler ayrı bir çok uluslu işletme grubunun bağlı işletmeleri; iş ortaklığı ise bu grubu n nihai ana işletmesi olarak kabul edilir. Bu fıkra kapsamında bağlı işletme veya nihai ana işletme olarak kabu l edilen işletmelerde, doğrudan veya dolaylı olarak mülkiyet pay ına sahip olan bir ana işletme; iş ortaklığının gelirin dahil edilmesi esası kaps amındaki küresel asgari tam amlayıcı kurumlar vergisini, ek 7 nci maddenin dördüncü fıkrası kapsamındaki dahil o lma oranını dikkate almak suretiyle hesaplar. Hesaplanan tutarın nitelikli gelirin dahil edilmesi esasına göre tahsil edilemeyen kısmı yetersiz v ergilendirilen öd emeler esa sı k apsamında küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisinin tespitinde dikkate alınır. (10) Birden fazla ana işletmeli çok uluslu işletmeler grubu, en az bir işletmesi veya iş yerinin grubun diğer işletmelerinden farklı bir ülke de yerleşik olan, nihai ana işletmeleri kancalı bir yapı veya çift listeli bir düzenleme ile bir araya gelen ik i veya daha fazla grubu ifade eder ve bu gruplara aşağıdaki hükümler uygulanır. a) Her bir grubun işletmeleri ve bağlı işletmeleri, küresel asgar i tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulaması kapsamında tek bir çok uluslu işletme grubunun üyeleri olarak kabul edilir. b) Muafiye t kapsamında olmayan bir işletme, birden fazla ana işletmeli çok uluslu işletmeler grubu tarafından tam konsolidasyona tabi tutu luyorsa veya bu i şletme üze rinde birden fazla ana işletmeli çok uluslu işletmeler grubu kontrol gücüne sahipse, bu işletme bağlı işletme olarak kabul edilir. c) Birden fazla a na işletmeli çok uluslu işletmeler grubunun konsolide finansal tabloları, kabul e dilebilir finansal muhasebe standardı uyarınca kancalı yapı veya çift listeli düzenleme kapsamında nihai ana işletmelerden birinin tek bir ekonomik birim gibi hazırladığı konsolide finansal tablolardır. ç) Birden fazla ana işletmeli çok uluslu işletmeler g rubunu oluşturan ayrı grupl arın nihai ana işletmeleri, bu grubun nihai ana işletmeleri olarak kabul edilir. (Bi rden fazla ana işletmeli çok uluslu işletmeler grubu ile ilgili olarak küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulaması kapsamında bir niha i ana işletmeye y apılan atıflar birden fazla nihai ana işletmeye yapılmış sayılır.) d) Birden fazla ana işletme li çok uluslu işl etmeler grubunun Türkiye’de bulunan ana işletmeleri (her bir nihai ana işletme dahil olmak üzere), mülkiyet payına sahip olunan bağlı işletmedeki dahil olm a or anı ile sınırlı olmak üzere gelirin dahil edilmesi esasında dikkate alınır. e) Birden fazla ana i şletmeli çok uluslu işletmeler grubunun Türkiye ’de bulunan bağlı işletmelerinin tümüne, her bir düşük vergilendirilen bağlı işle tmenin küresel as gari tamamlayıcı vergisi dikkate alınarak yetersiz vergilendirilen ödemeler kuralı uygulanır. f) Nihai ana işle tmeler, birden fazla ana işletmeli çok uluslu i şletmeler grubunu oluşturan grupların her birine ilişkin bilgileri içerecek küres el asgari tamamla yıcı kurum lar vergisi bilgi beyannamesini sunmak için tek bir işletme belirlememiş ise, söz ko nusu nihai ana işletmelerin her biri bu beyannameyi vermek zorundadırlar.