13 SERİ NO'LU KURUMLAR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ

Ortalama Gider Emsali Tahvilin Nev'i KaynağınGider hissesi GenelGider hissesi Toplamı % % % Kanuni ihtiyat akçeleri karşılığı olarak bulundurulan_ 1/2 1/2 Mevduat karşılığı olarak bulundurulan2 1/2 21/2 Serbest portföyde bulundurulan 1 1/2 11/2 Tasarruf bonoları_ 1/2 1/2 Görüldüğü üzere, yukarıdaki tabloda, vergiden muaf menkul kıymetler, kurumların ve özellikle bankaların bunları iktisap sebepleri nazara alınarak dört grupta mütalâa edilmiştir. 1. Kanunî ihtiyat akçeleri kıymetler karşılığı olarak bulundurulan menkul kıymetler: Türk Ticaret Kanununun 466 ncı maddesinin 1 ve 3 numaralı bentleri gereğince ayrılan kanunî ihtiyatlar ile Bankalar Kanununun 35 inci maddesi hükmü uyarınca ayrılan ileride vukuu muhtemel zarar karşılıkları mukabilinde yine Bankalar Kanununun 36 ncı maddesinin hükmü mucibince alınan Devlet tahvilleridir. 2. Mevduat karşılığı olarak bulundurulan menkul kıymetler: Mülga 2999 sayılı Bankalar Kanununun değişik 26 ncı maddesinin hükmü gereğince, 6112 ve 6115 sayılı kanunların yürürlük tarihi olan 10/7/1953 gününe kadar mevduat karşılığı olarak satın alınmış bulunan Devlet tahvilleridir. 3. Serbest Portföyde bulundurulan menkul kıymetler : Bunlar mükelleflerin ihtiyari olarak mübayaa ettikleri menkûl kıymetlerdir. 4. Tasarruf bonoları : 223 sayılı Yatırımlar Finansman Fonu Teşkil ve Tasarruf Bonoları İhracı hakkındaki Kanun hükümleri gereğince yapılan tevdiat veya tevkifat mukabilinde iktisap olunan tasarruf bonolarıdır. Kanunun yukarıda zikredilen hükmü mucibince, bahis konusu menkul kıymetlerin temettü, faiz ve ikramiyelerine isabet eden giderler, bunların gerçek miktarlariyle kesin olarak tespit edilememesi halinde, ilgili gruptaki menkul kıymetlerin itibari değer toplamına, tabloda bu menkul kıymetlerin hizasında gösterilen ortalama gider emsalleri uygulanmak suretiyle hesaplanacaktır. Üç sütun halinde gösterilen ortalama gider emsallerinden ilk sütunda yer alanlar kaynağın gider hissesini, yâni bir nevi özel gider payını bulmak, ikinci sütundakiler ise, genel gider hissesini hesaplamak içindir. Üçüncü sütundaki rakamlar da ilk iki sütunun toplamını ifade etmektedir. Her grubun itibarî değer toplamı ayrı ayrı nazara alınarak bu toplamlara hizalarındaki emsaller uygulanmak suretiyle gider hisseleri hesaplanacak ve bunlar toplanmak suretiyle menkul kıymetler portföyüne isabet eden gider yekûnu bulunacaktır. Misâl : Kazancını takvim yılı itibariyle tespit eden kurumlar vergisine tâbi bir mükellefin vergiden muaf menkul kıymetler portföyünde serbest olarak bulundurduğu tahvillerin itibarî değer toplamları, muhtelif tarihlerde yapılan tahvil alım satımları dolayısiyle, hesap dönemine dahil ayların son günlerinde aşağıda gösterildiği gibidir : Serbest Portföyde bulundurulan Tahvillerin itibari değer toplamı Günler Türk Lirası 31 Ocak100.000 28 Subat90.000 31 Mart 120.000 30 Nisan140.000 31 Mayıs140.000 30 Haziran110.000 31 Temmuz110.000 31 Ağustos130.000 30 Eylül150.000 31 Ekim150.000 30 Kasım160.000 31 Aralık160.000 Tablodaki rakamlar toplanıp, 12 ye bölünürse sonuç (yâni serbest portföyün itibarî değer toplamı) 130.000 TL. dır. Ortalamayı ifade eden bu meblâğı bununla ilgili gider emsalleri uygulandığından 130.000X1/100=1.300 ve 130.000 X 1/2 130.000X1/100=1.300 ve 130.000 X =650 bulunur. 100 Böylece 1.300 + 650= 1950 lira mükellefin serbest portföyünde mevcut menkul kıymetlere isabet eden giderdir. Aynı ameliyede gider emsallerini toplam halinde nazara almak ve 1/2 130.000 X 1 = 1950 100 hesap işlemini yapmak suretiyle de sonuca varmak mümkündür. Diğer üç guruba kanunî ihtiyat akçeleri olarak bulundurulan, mevduat karşılığı olarak bulundurulan ve tasarruf bonoları isabet eden giderler de bu suretle hesaplandıktan sonra neticeler toplanacak, bulunan rakam, ihraç kanunlarına veya Devletle akdolunân mukavelenamelere göre mevcut ve çıkacak vergilerden muaflığı kabul edilmiş olan menkul kıymetlerin Kurumlar vergisinden istisna edilen temettü, faiz ve ikramiyelerine ilgili hesap döneminde isabet eden giderlerin yekünuna tekabül edecektir. Diğer taraftan, Banka kredilerini tanzim komitesince ortalama gider emsali tâyin olunan menkul kıymet nevileri dışında kalan vergiden muaf menkul kıymetlerin temettü, faiz ve ikramiyelerine isabet eden giderlerin gerçek miktarlariyle tespiti lâzımdır. Bilgi edinilmesi ve gereğinin buna göre ifası rica olunur.