18 SERİ NO'LU VERASET VE İNTİKAL VERGİSİ KANUNU GENEL TEBLİĞİ(*)

7338 sayılı Kanunun 1318 sayılı Kanunla değişik 10 uncu maddesindeki "... ilk tarhiyatta nazara alınmak üzere mükellefler tarafından bu maddedeki eseslara göre beyan edilen miktar ile idarece ayni değerleme ölçülerine göre bulunan miktar arasındaki farka ait vergi kusur cezalı olarak alınır. Ancak menkul mallar ile gayrimenkullere ve gemilere ilişkin değerlemelerde % 50'ye kadar bulunacak fark için ceza uygulanmaz" hükmünün uygulamada bazı yanlışlıklara yol açtığı anlaşılmış ve 17 seri numaralı genel tebliğimiz ile konu açıklığa kavuşturulmuş ve cezalı vergi uygulanacak matrahın hesaplama şekli belirtilmişti. Bu kerre, Maliye Müfettişleri ve Kontrolörler tarafından vergi dairelerinin teftişi sonucunda düzenlenen raporlar ile çeşitli Valiliklerle yapılan haberleşmelerden, veraset ve intikal vergisinin müterakki nisbetlere göre alınan bir vergi olması nedeniyle cezalı verginin ne şekilde hesaplanacağı hakkında tereddütlere düşüldüğü anlaşıldığından konunun daha ayrıntılı bir biçimde açıklanması gereği duyulmuştur. Örnek: Muris (A)'nın ölümünü müteakip tek varisi oğlu (B) tarafından süresinde verilen beyannamede, Menkul mal değeri : 50.000.- TL. Gayrimenkul mal değeri : 100.000.-TL. Borç : 30.000.-TL. beyan edilmiş, idarece de bu mallara, Menkul mal değeri : 120.000.- TL. Gayrimenkul mal değeri : 250.000.-TL. takdir olunmuş ve borç aynen kabul edilmiş olsun. 1 – Beyana göre ön tarhiyatın hesaplanma şekli: Örnekte gösterilen 30.000.- liralık borç ile 7338 sayılı kanunun 4/b maddesiyle tanınan 40.000.- liralık istisna aşağıdaki orantılar kurularak menkul ve gayrimenkullere dağıtılacaktır. a) Borcun menkul ve gayrimenkul mallara dağılış şekIi: 150.000.- lira toplam değere 30.000.-lira borç isabet ederse, 50.000. lira menkul değere X borç isabet eder? 50.000 x 30.000 ------------------ = 10.000.-TL. menkul matrahtan, 30.000 - 10.000=20.000 TL. 150.000 gayrimenkul matrahtan indirilecektir. b) İstisnanın menkul ve gayrimenkul mallara dağılış şekli: 120.000.- lira için 40.000.-lira borç isabet ederse, 40.000. lira menkul için X lira istisna isabet eder. Buna göre de 40.000.- TL.lık istisnadan, 40.000 x 40.000 ------------------ = 13.333.-TL. menkul matrahtan, 40.000 - 13.333=26.667 TL. 120.000 gayrimenkule isabet edecektir. Menkul Mal Gayrimenkul Mal Toplam Değer Beyan 50.000 + 100.000 = 150.000 Borç tenzil -10.000 - 20.000 - 30.000 40.000 + 80.000 120.000 İstisna tenzil - 13.333 + - 26.667 = - 40.000 26.667 + 53.333 80.000 Borçlar ve istisnalar tenzil edildikten sonra kalan 80.000.- lira safi matrahın vergisi 7338 sayılı Kanunun 16 ncı maddesine göre 1 inci derecedeki mirascı için 3.000.- liradır. Ancak, aynı kanunun I9 uncu maddesinde farklı ödeme süreleri tespit edildiğinden bu verginin menkul ve gayrimenkul mallara isabet eden miktarlarını da aynı şekilde hesaplamak gerekmektedir. 80.000.- lira matrahın vergisi 3.000.- lira ederse 26.667.- lira menkulün vergisi X eder? 26.667 x 3.000 = 1.000.- lira menkul malın vergisi, 80.000 3.000_1.000= 2.000.- lira gayrimenkul malın vergisi olur. Vergiye konu gayrimenkuller birden fazla vergi dairesi görev alanı içinde bulunduğu takdirde bu gayrimenkullere ilişkin vergi payının da benzer şekilde hesaplanarak adı geçen yer vergi dairelerine gönderileceği tabiidir. 2. Takdir kararına göre kusur cezalı verginin aynı örnekle hesaplanma şekli: Kabul edilen 30.000.-TL.lık borç ile 40.000.- liralık istisna yukarıda belirtilen orantı yoluyla hesaplanacak ve 120.000.- liralık menkul matrahtan, 120.000 x 30.000 = 9.729.- TL. borç ile, 370.000 110.271 x 40.000 = 13.090.- lira istisna ve 250.000.-TL.lık gayrimenkul matrahtan da 340.000 (30.000_9.729=) 20.271.- TL. borç ile (40.000_13.090=) 26.910.- TL. istisna tenzil edilecektir. Takdir komisyonu kararınagöre tesbit olunan menkul mal Takdir kararına göre tesbitolunan gayrimenkul mal Takdir kararına göre toplam değer 120.000 + 250.000 = 3.700.000 Borç tenzil -9.271 - 20.271 = - 30.000 110.271 + 229.729 340.000 İstisna tenzil - 13.090 + - 26.910 = - 40.000 97.181 + 202.819 300.000 Menkul ve gayrimenkul için takdir olunan 370.000.- liradan borç ve istisnanın tenzilinden sonra kalan 300.000.- liranın vergisi, kanunun 16 ncı maddesine göre 21.000.-TL. olarak hesaplanacak ve bu miktarın, yine yukarıda belirtilen şekilde, 97.181 x 21.000 = 6.802.- lirası menkul ve (21.000 - 6.802=) 14.188.- lirası da gayrimenkule ait olacaktır. 300.000 3. Cezalı ve cezasız vergi matrahı ile kusur cezasının hesaplanma şekli: Örneğimizde, (Borç ve istisnanın tenzilinden sonra) Beyan edilen 80.000.-TL. (Borç ve istisnanın tenzilinden sonra) Takdir edilen 300.000.-TL. Beyanın % 50'si 40.000.-TL. olduğuna göre 17 seri numaralı genel tebliğde de belirtildiği gibi, 300.000 _ 80.000 = 220.000.-TL. fark matrah. 80.000 + 40.000 = 120.000.-TL. cezasız matrah ve 300.000 _ 120.000 = 180.000.-TL ceza uygulanması gereken matrah olacaktır. Ceza noksan tahakkuk ettirilen vergiye uygulandığına, 7338 sayılı Kanunun değişik 10 unu maddesinde belirtilen ölçülerle bulunan değerin (borç ve istisnalar dikkate alınarak) hesaplanan vergisinden cezasız matrahın aynı şekilde hesaplanan vergisinin indirilmesinden sonra kalan fark noksan tahakkuk ettirilmiş sayıldığına ve takdir edilen 300.000.-TL. nın vergisi 21.000.- lira, ceza dışı kalması gereken 120.000.-TL.nın vergisi de 5.200.- lira olduğuna göre ceza uygulanacak verginin (ceza matrahının) 21.000_5.200 = 15.800.-TL. olarak hesaplanması gerekmektedir. Bu hesaplama sonucuna göre ise kesilecek kusur cezası (15.800.-TL.nın % 50'si) 7.900.- miktarında olacaktır. Şu kadar ki, yapılacak idari tahkikat sonunda beyan edilmeyen mallar tespit edildiği takdirde, bunlara ait değerlerin ve matraha ekleneceği ve ziyaa uğratılan verginin yukarıdaki şekilde ayrıca hesaplanacağı ve bu fark için şartlar mevcut olduğu takdirde, kaçakcılık cezası kesilebileceği tabiidir. Öte yandan, 15 seri numaralı Veraset ve İntikal Vergisi Genel Tebliğinde sözkonusu edilen özel usulsüzlük cezası (15 günlük bekleme süresinden sonra beyanname verilmesi halinde usulsüzlük veya kusur cezası) ile yukarıda belirtilen cezanın kesilmesini gerektiren fiiller (beyannamesinin geç verilmesi) - (değerlemenin noksan yapılması) ayrı olduğundan burada Vergi Usul Kanununun 336 ncı maddesi hükmünün uygulanamayacağının gözönünde bulundurulması gerekir. Bilgi edinilmesini ve uygulamanın bu esaslar dairesinde yürütülmesini rica ederim.