7 SIRA NO'LU SM, SMM VE YMM KANUNU GENEL TEBLİĞİ

3568 sayılı Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanununun 12. maddesinin Maliye ve Gümrük Bakanlığına verdiği yetkiye dayanılarak hazırlanan ve 2.1.1990 tarihli Resmi Gazete'de yayımlanan "Yeminli Mali Müşavirlerin Tasdik Edecekleri Belgeler, Tasdik Konuları ve Tasdike İlişkin Usul ve Esaslar Hakkında Yönetmelik" hükümleri uyarınca "yatırım indirimi" ile ilgili işlemler Yeminli Mali Müşavirlerin tasdik edeceği konular kapsamına alınmıştır.Gelir Vergisi Kanunu'na 202 sayılı Kanunun 16. maddesiyle eklenen Ek 1-6 maddeler ile Kurumlar vergisi Kanununun 8/9 maddesi uyarınca gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin "yatırım indirimi" istisnasından yararlanmaları için aranan şartları taşıdıklarının Yeminli Mali Müşavirlerce tasdikine ilişkin usul ve esaslar bu Tebliğle belirlenmiştir. A _ TASDİK KAPSAMINA ALINAN YATIRIM İNDİRİMİ İŞLEMLERİ: Gelir ve Kurumlar Vergisi mükelleflerinin, Yatırım Teşvik Belgesi'ne bağlı olan ve proje tutarları toplamı 2.500.000.000._ lirayı aşan yatırımları nedeniyle, yıllık beyannamelerinde fiilen yatırım indirimi istisnasından yararlanabilmeleri için, yatırım indirimi uygulamalarını yeminli mali müşavirlere tasdik ettirmeleri zorunluluğu getirilmiştir. Kurumların, yatırım indiriminden faydalanması kabul edilmiş bulunan yatırımlarının finansmanında kullanılmak üzere ayırdıkları "finansman fonu"na ilişkin işlemleri de yatırım indirimi işlemleri kapsamındadır. Yatırım indirimine esas yatırım proje tutarları toplamı 2.500.000.000._ liradan az olan mükellefler de diledikleri takdirde, bu Tebliğde belirtilen usul ve esaslar çerçevesinde "yatırım indirimi" işlemlerini Yeminli Mali Müşavirlere tasdik ettirebilirler. B _ YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLERCE İNCELEME SONUCU DÜZENLENECEK YATIRIM İNDİRİMİ TASDİK RAPORLARINDA BULUNMASI GEREKLİ ASGARİ BİLGİLER: Yeminli Mali Müşavirlerce yürütülecek yatırım indirimi incelemelerinde yatırım indirimi mevzuatına ilişkin hükümlere uyulup uyulmadığını; "yatırım teşvik belgesi" ve "yatırım indirimi belgesi"nde yer alan genel ve özel şartların yerine getirilip getirilmediğini, rapor dispozisyonunda yer alan hususlar da dikkate alınarak araştırılması zorunludur. Yatırım indirimi istisnasından yararlanılmasına ilişkin tasdik raporları, bu Tebliğin (1) nolu ekini oluşturan rapor kapağı ile (2) nolu ekini oluşturan rapor dispozisyonuna uygun olarak hazırlanır. Rapor içeriği itibariyle rapor dispozisyonunda yer alan hususlara da ayrıca yer verilir. Yatırım Teşvik Belgesi ile yeminli mali müşavirin gerekli gördüğü diğer belgeler ve inceleme kanıtları raporun eklerini oluşturur. Yeminli mali müşavir tasdik raporlarının sonuç bölümünde, bu Tebliğde belirtilen konuların incelenip incelenmediği, fiili durum ve muhasebe kayıtlarının uygun olup olmadığı, yatırım indirimi istisnasını uygulayan mükelleflerin aranan şartlara sahip olup olmadığı, yapılan yatırımların tutarı ve yatırım indirimine konu olan yatırımlar ile bu yatırımlar nedeniyle uygulanacak veya uygulanan yatırım indirimi istisna tutarları mutlaka belirtilecektir. C _ YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLERİN MÜTESELSİL SORUMLULUĞU: Ek rapor dispozisyonunda yer alan asgari bilgilerin aranması ve araştırılması zorunlu konu ve belgeler ile bunlara ilişkin defter kayıtlarının usulüne uygun olarak düzenlenmiş, kayıt nizamı ve muhasebe ilkelerine göre kaydedilmiş olması gereklidir. Yeminli mali müşavirler belgelerin geçerliliğini, usulüne uygun olarak düzenlenip düzenlenmediğini ve gerçeği aksettirip aksettirmediğini tespit etmek zorundadırlar. Yeminli mali müşavirlerin yapmış olduğu incelemenin amacı; vergi istisnasının tanınmasında aranılan şartların (teşvik belgesindeki özel şartlar dahil,) yerine getirilip getirilmediğini, aranılan şartlara uygun yatırımları yer ve zaman itibariyle gerçekleştirilip gerçekleştirilmediğini ve dolayısıyla da bu konu ile sınırlı olmak üzere vergi matrahını oluşturan gelir ve kurumlar vergisi beyanlarının doğruluğunu araştırmak, tespit etmek ve sağlamaktır. Bu nedenle yeminli mali müşavir gerçek durumu tespit etmek için her türlü belgeden yararlanmak ve her türlü inceleme tekniklerini kullanmak zorundadır. Bu yükümlülüğün yerine getirilmesi için; 1) Yatırıma konu olan mal ve hizmet alımlarına ilişkin belgeler ile bu alımlara ilişkin yapılan ödemelerin belgeleri, borç-alacak ilişkileri irdelenerek birbirlerini doğrulayıp doğrulamadıkları araştırılacaktır. 2) Yatırım indirimi istisnası yoluyla, vergi dışı işlemlere konu yapılan harcamalarla ilgili belgelerin sahte ve muhteviyatı itibariyle yanıltıcı olup olmadığı tespit edilecek, şüphelenilen durumlarda ilgililerin mükellefiyet durumlarına ilişkin olarak vergi dairelerinden ve diğer kamu idarelerinden bilgi alınarak gerekli araştırma yapılacaktır. 3) Yatırım harcamaları, yatırımın yapıldığı yerde fiziki olarak gözlem suretiyle kontrol edilecek, kayıtlara yansıtılan harcamalarla fiili yatırımlar arasında uygunluk sağlanacaktır. 4) Yatırım indirimi belgesi kapsamında yapılan inşaatların maliyet tespitlerinde, yıllar itibariyle ortalama birim m2 maliyet bedelleri dikkate alınarak, yatırım maliyetleri bu yönden test edilecektir. 5) Belgelerin hukukî geçerliliği ve gerek durumları da yansıttığı tespit edildikten sonra ilgili mevzuat hükümlerine uygunluk sağlanacak istisna yoluyla vergi dışı tutulan işlemleri tasdik edilecektir. İmza ve mühür kullanmak suretiyle tasdik yapan ve tasdik raporu düzenleyen yeminli mali müşavirler tasdik kapsamı ile sınırlı olmak üzere tasdikin doğruluğundan sorumludurlar. Yeminli mali müşavirler, yaptıkları tasdikin doğru olmaması halinde ziyaa uğratılan vergilerden ve kesilecek cezalardan mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumlu tutulurlar. D _ YATIRIM İNDİRİMİ İSTİSNASI YOLUYLA VERGİDEN MÜSTESNA TUTULAN İŞLEMLERİN TASDİK ETTİRİLMESİ ZORUNLULUĞU: Bu Tebliğle tasdiki zorunlu tutulan "yatırım indirimi" istisnasına konu teşkil eden işlemlerin yeminli mali müşavirlere tasdik ettirilmesi ve tasdik raporlarının ilgili yıl hesap dönemi gelir veya kurumlar vergisi beyannameleri ile birlikte verilmesi zorunludur. Yatırım indirimi tasdik raporları, istisnadan ilk defa yararlanılan döneme ilişkin olarak verilecek gelir veya kurumlar vergisi beyannameleri ile birlikte ilgili vergi dairesine verilecektir. Şayet yatırım bitmiş ve yazılan tasdik raporu yatırım harcamalarının tümünü kapsıyorsa, sonraki dönemlerde verilecek beyannamelerde indirim konusu yapılan yatırım indirimi istisnaları için ayrıca tasdik raporu aranmayacaktır. Yatırım indirimi istisnasından daha önce yararlanılmış, ancak kalan yatırım indirimi istisnası tutarı 750.000.000. _ TL.sinden fazla ise bu durumdaki firmalar da yatırım indirimi istisnasından yararlanmak için durumlarını yeminli mali müşavir yatırım indirimi tasdik raporu ile belgeleyeceklerdir. Bu durumda yatırım indirimi belgesinde belirtilen yatırım indirimi tutarının tamamı için tasdik raporu düzenlenecektir. Yeminli mali müşavirlerce düzenlenen yatırım indirimi tasdik raporlarının ilk örneği, bir ilgili hesap dönemi gelir veya kurumlar vergisi beyannameleri ile birlikte bağlı bulunan vergi dairesine verilmek üzere kurum yetkililerine teslim edilir. Bir örneği de tasdiki yapan mali müşavir tarafından "Maliye ve Gümrük Bakanlığı-Gelirler Genel Müdürlüğü Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli mali Müşavirlik Şubesi Dikmen-Ankara" adresine gönderilir. E _ 1992 TAKVİM YILI GELİR VEYA KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİ İLE BU TEBLİĞİ KAPSAMINDA VERİLECEK OLAN YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK TASDİK RAPORLARI İLE İLGİLİ OLARAK YAPILACAK UYGULAMALAR: Yukarıdaki bölümlerde açıklandığı üzere, bu Tebliğ kapsamına giren gelir veya kurumlar vergisi beyannamelerine yeminli mali müşavirlik tasdik raporlarının eklenmesi zorunludur. Ancak, 1992 takvim yılı kurumlar vergisi beyannamelerinin verilme tarihine kısa bir süre kalmış olması nedeniyle, sözkonusu yıla ilişkin olarak beyanname ile birlikte verilecek yeminli mali müşavirlik tasdik raporları ile ilgili olarak aşağıdaki şekilde uygulama yapılabilecektir. a) Bu Tebliğin yayımlandığı tarihten itibaren, 1992 takvim yılı gelir veya kurumlar vergisi beyannamelerinin ekinde verilecek olan yeminli mali müşavirlik tasdik raporlarının Nisan 1993 sonuna kadar yetiştirilmemiş olması halinde, beyanname ile birlikte verilecek dilekçede belirtilmiş olmak şartı ile bu raporlar Haziran 1993 ayı sonuna kadar verilebilecektir. b) 1993 yılı Nisan ayı sonuna kadar yeminli mali müşavirlik tasdik raporu olmaksızın verilen gelir veya kurumlar vergisi beyannameler ile ilgili olarak vergi daireleri, mükellefin beyanını esas alarak gerekli işlemi yapacak ve Haziran 1993 ayı sonuna kadar bekleyecektir. Haziran sonuna kadar yeminli mali müşavir tasdik raporunun vergi dairesine teslim edilmemesi halinde, vergi dairesince bu Tebliğ hükümlerine göre işlem yapılacaktır. c) Beyanname ile birlikte verilmeyen ve yukarıdaki şartlarla 1993 yılı Haziran ayı sonuna kadar verilecek olan yeminli mali müşavirlik tasdik raporu ile mükellef beyanı arasında herhangi bir farkın ortaya çıkması halinde; yeminli mali müşavirlik tasdik raporuyla birlikte verilecek bir pişmanlık dilekçesi ile farklılık giderilebilecektir. d) 1992 takvim yılı gelir ve kurumlar vergisi beyannameleri ile bu Tebliğ kapsamındaki yeminli mali müşavirlik tasdik raporlarını vermeyen ve Haziran 1993 ayı sonuna kadar da vereceğini bir dilekçe ile bildirmeyen mükellefler bu Tebliğ hükümlerine uymamış kabul edilerek gerekli işlemler yapılacaktır. F _ 29.12.1992 GÜN VE 21450 SAYILI RESMİ GAZETE'DE YAYIMLANAN "1993 YILI SERBEST MUHASEBECİLİK, SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK ASGARİ ÜCRET TARİFESİ"NDE AŞAĞIDAKİ DÜZENLEME YAPILMIŞTIR. 1993 yılında uygulanacak olan serbest muhasebecilik, serbest muhasebeci mali müşavirlik ve yeminli mali müşavirlik ücretlerine ilişkin olarak 29.12.1992 gün ve 21450 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan Tarifenin "1993 yılı Yeminli Mali Müşavirlik Asgari Ücretleri" başlıklı bölümünün notlar kısmının sonuna gelmek üzere aşağıdaki 9 uncu not eklenmiştir. " 9-Tarifede yer alan tasdik işlemleri dışındaki maktu miktar 4'üncü Grup illere ait olup, bu miktarlar 3 üncü Grup illerde % 10, 2 inci grup illerde % 30, 1 inci Grup illerde ise % 50 artırımlı olarak uygulanır." "Tasdik İşlemler Dışında 1993 Yılı Yeminli Mali Müşavirlik Asgari Ücretleri" başlıklı Tarifenin 8, 9, 10 no.lu maddelerinde belirtilen ücretler bütün illerde aynıdır. 1993 yılı, Yeminli Mali Müşavirlik Tasdik İşlemleri Asgari Ücretleri başlıklı VI. Tarife, 2. Bölüm, b Kesim (b) fıkrasında yer alan "Geçmiş dönemler onay görmüş" ise, sermayeye eklenen fonun (% 01)'i olarak belirlenen had (% 001) olarak değiştirilmiştir. G _ 17.03.1992 GÜN VE 21174 SAYILI RESMİ GAZETE'DE YAYIMLANAN 5 SIRA NUMARALI SERBEST MUHASEBECİLİK, SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK KANUNU GENEL TEBLİĞİ'NİN DİĞER HUSUSLAR BAŞLIKLI "F" BÖLÜMÜ YÜRÜRLÜKTEN KALDIRILMIŞTIR. 17.03.1992 Gün ve 21174 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 5 sıra numaralı Serbest Muhasebecilik Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliğinin "Diğer Hususlar" başlıklı "F" bölümünde; istisna ve indirim işlemlerine ilişkin (% 1) olarak belirlenen tasdik ücreti tutarının 25.000.000 lirayı aştığı takdirde aşan miktar için ödenecek ücretin tasdiki yaptıran ilgili firma ile tasdiki yapan yeminli mali müşavir arasında serbestçe belirleneceği hükmü yürürlükten kaldırılmıştır. Bundan böyle söz konusu tasdik işlemine ilişkin olarak her yıl Resmi Gazete'de yayımlanan Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Asgari Ücret Tarifesi'nde belirlenen tasdik ücreti uygulanacaktır. Tebliğ olunur. EK 1 : YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK YATIRIM İNDİRİMİ TASDİK RAPORU EK 2 : RAPOR DİZPOZİYONU